一、稅收的產(chǎn)生
稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國(guó)家有本質(zhì)聯(lián)系的一個(gè)分配范疇。它是隨著國(guó)家的形成而產(chǎn)生的。
國(guó)家是在氏族公社制度的廢墟上興起的。它與舊的氏族組織的不同在于：第一是按地域來(lái)劃分它的國(guó)民，而不是如氏族公社那樣以血緣關(guān)系維系的原始制度；第二是公共權(quán)力的設(shè)立，這種權(quán)力是為適應(yīng)和滿足社會(huì)的公共需要而服務(wù)的。恩格斯曾談到過(guò)這種權(quán)力的來(lái)源。他指出：“在每個(gè)這樣的公社中，一開(kāi)始就存在著一定共同利益，維護(hù)這種利益的工作，雖然是在全社會(huì)的監(jiān)督之下，卻不能由個(gè)別成員來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，如：解決爭(zhēng)端；制止個(gè)別越權(quán)；監(jiān)督用水，特別是在炎熱的地方；最后，在非常原始的狀態(tài)下執(zhí)行宗教職能。這樣的職位，在任何時(shí)候的原始公社中，…還可以看到的。這些職位被賦予了某種全權(quán)，這就是國(guó)家權(quán)力的萌芽。”(《馬克思恩格斯選集》第3卷，人民出版社，1972.第218頁(yè)。)他還說(shuō)：“不管在波斯和印度興起或衰落的專制政府有多少，它們中間每一個(gè)都十分清楚地知道自己首先是河谷灌溉的總的經(jīng)營(yíng)者。”(《馬克思恩格斯選集》第3卷，人民出版社，1972.第219頁(yè)。)恩格斯的結(jié)論是：“政治統(tǒng)治到處都是以執(zhí)行某種社會(huì)職能為基礎(chǔ)的，而且政治統(tǒng)治只有在它執(zhí)行了這種社會(huì)職能時(shí)才能持續(xù)下去。”(《馬克思恩格斯選集》第3卷，人民出版社，1972.第438頁(yè)。)可見(jiàn)，國(guó)家公共權(quán)力的設(shè)立是以社會(huì)的需求為基礎(chǔ)的。初期的國(guó)家，社會(huì)需求主要是以武力保衛(wèi)國(guó)民的社會(huì)安全、維持公共秩序、興建水利灌溉和宗教祭祀的公共工程和公共事業(yè)以及對(duì)外發(fā)動(dòng)戰(zhàn)爭(zhēng)等。所以，國(guó)家是以地域劃分國(guó)民、設(shè)立公共權(quán)力、調(diào)節(jié)社會(huì)矛盾、維護(hù)公共秩序、興辦公共工程、處理公共事務(wù)、維持國(guó)家安全的權(quán)力機(jī)構(gòu)。它的基本職能是對(duì)內(nèi)維持公共秩序、興辦公共工程和公共事業(yè)，對(duì)外維護(hù)國(guó)家的安全。
稅收實(shí)際上就是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的分配形式，它反映了國(guó)家和社會(huì)成員之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
(一)稅收產(chǎn)生的條件
概括地說(shuō)，稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即私有制的存在；二是社會(huì)條件，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。歷史上，私有制先于國(guó)家形成，但對(duì)稅收而言，是同時(shí)存在這兩個(gè)前提條件，稅收才產(chǎn)生。可以說(shuō)，稅收是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家政權(quán)相結(jié)合的產(chǎn)物。
1.稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件是國(guó)家公共權(quán)力的建立，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。從稅收和國(guó)家的關(guān)系看，國(guó)家的存在同稅收的產(chǎn)生具有本質(zhì)的聯(lián)系。首先，稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有出現(xiàn)了國(guó)家，才有滿足國(guó)家政權(quán)行使其職能的客觀需要。國(guó)家為了行使其職能，必須建立軍隊(duì)、警察、法庭、監(jiān)獄等專政機(jī)構(gòu)；動(dòng)用社會(huì)力量，征用自然資源，興辦公共建筑和公共事業(yè)建立管理國(guó)家公共事務(wù)的行政管理機(jī)構(gòu)。所有這一切公共需求，都要耗用一定的物質(zhì)資料。而國(guó)家并不直接從事社會(huì)生產(chǎn)，于是，為了滿足這種需要，就需要向社會(huì)成員征稅。其次，稅收是國(guó)家為主體，以國(guó)家權(quán)力為依據(jù)，參與社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的一種特定的產(chǎn)品分配方式。任何私人對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配顯然不具備這樣的權(quán)力和依據(jù)。只有產(chǎn)生了國(guó)家和國(guó)家權(quán)力，才有各社會(huì)成員認(rèn)可的征稅主體和依據(jù)，從而使稅收的產(chǎn)生成為可能。
2.稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件是私有制的存在。在私有制條件下，社會(huì)產(chǎn)品的分配是以生產(chǎn)資料私人占有為分配的依據(jù)，即以財(cái)產(chǎn)權(quán)力進(jìn)行分配。國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配則有兩種權(quán)力，即財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和政治權(quán)力。國(guó)家憑借其自身的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)參與社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的收入，是國(guó)家的公產(chǎn)收入，而不是稅收。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力的分配。這種分配只有對(duì)那些不屬于國(guó)家所有或者國(guó)家不能直接支配使用的社會(huì)產(chǎn)品才是必要的。也就是說(shuō)，當(dāng)社會(huì)存在著私有制，國(guó)家將一部分屬于私人所有的社會(huì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有的時(shí)候，國(guó)家便動(dòng)用政治權(quán)力，而稅收這種分配形式就產(chǎn)生了。因此，國(guó)家征稅實(shí)際上是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)行使支配權(quán)，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的一種“侵犯”。這就是所謂的“超經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制”。恩格斯反映出：“納稅原則本質(zhì)上是純共產(chǎn)主義的原則，因?yàn)橐磺袊?guó)家的征稅權(quán)力都是從所謂國(guó)家所有制來(lái)的。的確，或者是私有制神圣不可侵犯，這樣就沒(méi)有什么國(guó)家所有權(quán)，而國(guó)家也就無(wú)權(quán)征稅，或者是國(guó)家有這種權(quán)利，這樣私有制就不是神圣不可侵犯的，國(guó)家所有制就高于私有制而國(guó)家也就成了真正的主人”(《馬克思恩格斯全集》第2卷，人民出版社，1958.第615頁(yè)。)可見(jiàn)，稅收的產(chǎn)生，必須具備這樣的經(jīng)濟(jì)條件，即存在私有制，而私有制又不是神圣不可侵犯的，國(guó)家可以憑借其政治權(quán)力，對(duì)私有財(cái)產(chǎn)行使一定的支配權(quán)。如果沒(méi)有私有制，國(guó)家對(duì)本來(lái)就屬于自己所有的社會(huì)產(chǎn)品無(wú)需征稅。同樣，如果私有制是神圣不可侵犯的，當(dāng)然也就不會(huì)產(chǎn)生稅收。
綜上所述，稅收是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。稅收的產(chǎn)生，取決于相互制約的兩個(gè)前提條件：一是國(guó)家公共權(quán)力的建立；二是私有制的出現(xiàn)。稅收是國(guó)家公共權(quán)力與私有制存在的必然產(chǎn)物。
(二)稅收產(chǎn)生的歷史過(guò)程
關(guān)于稅收產(chǎn)生的實(shí)際歷史過(guò)程，由于各個(gè)國(guó)家具體歷史條件不同，因而也不完全相同。歐洲古希臘和古羅馬等奴隸制國(guó)家，確定奴隸占有制度初期，就出現(xiàn)了土地和奴隸的私有制，形成了城邦經(jīng)濟(jì)、奴隸主大莊園經(jīng)濟(jì)、寺院地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)以及家庭奴隸制等私有經(jīng)濟(jì)，所以歐洲奴隸制國(guó)家形成以后，隨即出現(xiàn)了對(duì)私有土地征收的稅收。
我國(guó)自夏代開(kāi)始進(jìn)行奴隸制社會(huì)以后，在夏、商、周三代土地均歸王室所有，即所謂“溥天之下，莫非王土，率土之濱，莫非王臣。”當(dāng)時(shí)的國(guó)王不僅是全國(guó)的最高統(tǒng)治者，也是全國(guó)土地的所有者。國(guó)王對(duì)其所擁有的土地，除了一小部分由王室直接管理外，大部分分封給諸侯和臣屬，也有一小部分授給平民耕種，在這樣的土地所有制度之下，中國(guó)稅收的產(chǎn)生，同西方奴隸制國(guó)家有所不同，經(jīng)歷了一個(gè)演變過(guò)程。
早在夏代，我國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)了國(guó)家憑借其政權(quán)力量進(jìn)行強(qiáng)制課征的形式——貢。一般認(rèn)為，貢是夏代王室對(duì)其所屬部落或平民根據(jù)若干年土地收獲的平均數(shù)按一定比例征收的農(nóng)產(chǎn)物。到商代，貢逐漸演變?yōu)橹āＶㄊ侵附柚r(nóng)戶的力役共同耕種公田，公田的收獲全部歸王室所有，實(shí)際上是一種力役之征。到周代，助法又演變?yōu)閺胤āＫ^徹法，就是每個(gè)農(nóng)戶耕種的土地要將一定數(shù)量的土地收獲量交納給王室，即“民耗百畝者，徹取十畝以為賦。”夏、商、周三代的貢、助、徹，都是對(duì)土地收獲原始的強(qiáng)制課征形式，在當(dāng)時(shí)的土地所有制下，地租和賦稅的某些特征，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發(fā)展的雛形階段。
春秋時(shí)期，魯國(guó)適應(yīng)土地私有制發(fā)展實(shí)行的“初稅畝”，標(biāo)志著我國(guó)稅收從雛形階段進(jìn)入了成熟時(shí)期。春秋之前，沒(méi)有土地私有制。由于生產(chǎn)力的發(fā)展，到春秋時(shí)期，在公田以外開(kāi)墾私田增加收入，于魯宣公十五年(公元前594年)實(shí)行了“初稅畝”，宣布對(duì)私田按畝征稅，即“履畝十取一也。敁初稅畝”首次從法律上承認(rèn)了土地私有制，是歷史上一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)改革措施，同時(shí)也是稅收起源的一個(gè)里程碑。
除上述農(nóng)業(yè)賦稅外，早在商代，我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了商業(yè)手工業(yè)的賦稅。商業(yè)和手工業(yè)在商代已經(jīng)有所發(fā)展，但當(dāng)時(shí)還沒(méi)有征收賦稅，即所謂“市廛而不稅，并譏而不征。”到了周代，為適應(yīng)商業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，開(kāi)始對(duì)經(jīng)過(guò)關(guān)卡或上市交易的物品征收“關(guān)市之賦”，對(duì)伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等征收“山澤之賦”。這是我國(guó)最早的工商稅收。
二、稅收的發(fā)展
隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的變化，稅收也經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程。從稅收的法制程度、稅制結(jié)構(gòu)、征納形式等幾個(gè)方面，能夠較充分地反映稅收的發(fā)展情況。
(一)稅收法制程度的發(fā)展變化
稅收法制程度的發(fā)展變化，體現(xiàn)在行使征稅權(quán)力的程序演變方面，以此為標(biāo)準(zhǔn)，稅收的發(fā)展大體可以分為以下四個(gè)時(shí)期：
1.自由納貢時(shí)期在奴隸時(shí)期，國(guó)家的賦稅主要來(lái)自諸侯、藩屬自由貢獻(xiàn)的物品和勞力。從稅收的法制觀點(diǎn)看，這種以國(guó)家征稅權(quán)和納貢者自由納貢相結(jié)合的方式所取得的稅收，只是一種沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的自愿捐贈(zèng)，還不是嚴(yán)格意義的稅收，只是稅收的雛形階段。
2.承諾時(shí)期隨著國(guó)家的發(fā)展、君權(quán)的擴(kuò)大，財(cái)政開(kāi)支和王室費(fèi)用都隨之增加。單靠自由納貢已難以維持，于是封建君主設(shè)法增加新稅。特別是遇有戰(zhàn)爭(zhēng)等特別需要，封建君主更需要開(kāi)征臨時(shí)稅以應(yīng)急需。當(dāng)時(shí)，由于領(lǐng)地經(jīng)濟(jì)仍處主導(dǎo)也位，王權(quán)有一定的限制，課征新稅或開(kāi)征臨時(shí)稅，需要得到由封建貴族、教士及上層市民組成的民會(huì)組織的承諾。
3.專制課征時(shí)期隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，封建國(guó)家實(shí)行了中央集權(quán)制度和常備軍制度。君權(quán)擴(kuò)張和政費(fèi)膨脹，使得國(guó)君不得不實(shí)行專制課征。一方面籠絡(luò)貴族和教士，尊重其免稅特權(quán)，以減少統(tǒng)治階級(jí)內(nèi)部的阻力；另一方面則廢除往日的民會(huì)承諾制度，不受約束地任意增加稅收。稅收的專制色彩日益增強(qiáng)。
4.立憲課稅時(shí)期取消專制君主的課稅特權(quán)曾是資產(chǎn)階級(jí)革命的重要內(nèi)容之一。資產(chǎn)階級(jí)奪取政權(quán)以后，廢除封建專制制度和教會(huì)的神權(quán)統(tǒng)治，實(shí)行資產(chǎn)民主制和選舉制。現(xiàn)代資本主義國(guó)家，不論是采取君主立憲制，還是采取議會(huì)共和制，一般都要制定憲法和法律，實(shí)行法治，國(guó)家征收任何稅收，都必須經(jīng)過(guò)立法程序，依據(jù)法律手續(xù)，經(jīng)過(guò)由選舉產(chǎn)生的議會(huì)制定。君主、國(guó)家元首或行政首腦不得擅自決定征稅，人人都有納稅義務(wù)，稅收的普遍原則得到廣泛的承認(rèn)，公眾有了必須依照法定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定課征的觀念。
(二)稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化
稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，體現(xiàn)在各社會(huì)主體稅種的演變方面。歷史上的稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，大體上可以劃分為四個(gè)階段：
1.以古老的簡(jiǎn)單直接稅為主的稅收制度 在古代的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，由于自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，國(guó)家統(tǒng)治者只采取直接對(duì)人或?qū)ξ镎魇盏暮?jiǎn)單直接稅。馬克思指出：“直接稅，作為一種最簡(jiǎn)單的征稅形式，同時(shí)也是一種最原始古老的形式，是以土地私有制為基礎(chǔ)的那個(gè)社會(huì)制度的時(shí)代產(chǎn)物。”如人頭稅，按人口課征；土地稅，按土地面積或土地生產(chǎn)物課征；對(duì)各種財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅，如房屋稅等。當(dāng)時(shí)雖然也有對(duì)城市商業(yè)、手工業(yè)及進(jìn)出口貿(mào)易征收營(yíng)業(yè)稅、物產(chǎn)稅、關(guān)稅，但為數(shù)很少，在稅收中不占重要地位。
2.以間接稅為主的稅收制度 進(jìn)入資本主義社會(huì)以后，由于簡(jiǎn)單的稅制已不能滿足財(cái)政的需要，因而利用商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的條件，加強(qiáng)對(duì)商品和流通行為課征間接稅，形成了以間接稅為主的稅收制度，征收間接稅既可將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，又有利于增加財(cái)政收入，馬克思曾說(shuō)：“消費(fèi)稅只能隨著資產(chǎn)階級(jí)統(tǒng)治地位的確定才得到充分發(fā)展。產(chǎn)業(yè)資本是一種靠剝削勞動(dòng)來(lái)維持，再生產(chǎn)和不斷擴(kuò)大自己的持重而節(jié)儉的財(cái)富。在它手中，消費(fèi)稅是對(duì)那些只知消費(fèi)的封建貴族們的輕浮、逸樂(lè)的揮霍的財(cái)富進(jìn)行剝削的一種手段。”
3.以所得稅為主的稅收制度 隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，社會(huì)矛盾和經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益加深，國(guó)家的財(cái)政支出亦隨之增加。資產(chǎn)階級(jí)國(guó)家深感廣泛而過(guò)分課征間接稅，對(duì)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)的經(jīng)濟(jì)利益也帶來(lái)不利的影響。首先，對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額課征的間接稅，在商品到達(dá)消費(fèi)者手中之前，往往要經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)過(guò)程，每次流轉(zhuǎn)都要征稅，流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，征稅額越大，商品的價(jià)格也越高。這種情況很不利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。其次，對(duì)消費(fèi)品課征間接稅，相應(yīng)地提高了消費(fèi)品價(jià)格，這就迫使資本家必須提高工人的名義工資。而提高工資又會(huì)提高生產(chǎn)成本，從而影響資本家的經(jīng)濟(jì)利益。而且過(guò)分?jǐn)U大間接稅的課征范圍，還會(huì)引起無(wú)產(chǎn)階級(jí)及勞動(dòng)人民的反抗。資產(chǎn)階級(jí)為了維護(hù)本階級(jí)的根本利益、增加財(cái)政收入、適應(yīng)國(guó)家的財(cái)政需要，不得不考慮稅制的改革。因此，18世紀(jì)未，英國(guó)首創(chuàng)所得稅。以后時(shí)征時(shí)停，直至1842年開(kāi)始確定所得稅為永久稅。在其后各國(guó)先后仿效，逐漸使所得稅在各國(guó)稅收收入中占主要地位。
4.以所得稅和間接稅并重的稅收制度 這種稅收制度，在發(fā)展中國(guó)家使用得比較普遍，少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家間接稅也占一定比重，如法國(guó)，自50年代以來(lái)，增值稅一直是主要稅種。自1986年美國(guó)里根政府稅制改革以后，發(fā)達(dá)國(guó)家鑒于過(guò)高的累進(jìn)所得稅率，不但影響投資者的投資積極性，而且還影響腦力勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性，因而普遍降低個(gè)人及公司所得稅稅率。但因政府的財(cái)政支出又不能隨之減少，所以一方面需要擴(kuò)大所得稅稅基，另一方面又只能有選擇地增加間接稅的征收。于是，一些國(guó)家出現(xiàn)間接稅有所發(fā)展的趨勢(shì)。
(三)稅收征收實(shí)體的發(fā)展變化
稅收征納形式的發(fā)展變化，體現(xiàn)為力役、實(shí)物和貨幣等征收實(shí)體的發(fā)展演變。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)初期，自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，物物交換是其主要特征，稅收的征收和繳納形式基本上以力役形式和實(shí)物形式為主。在自然經(jīng)濟(jì)向商品貨幣經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的漫長(zhǎng)封建社會(huì)中，對(duì)土地課征的田賦長(zhǎng)期都是以農(nóng)產(chǎn)品為主。盡管對(duì)商業(yè)、手工業(yè)征收的商稅和物產(chǎn)稅，以及對(duì)財(cái)產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)行為征收的各種雜稅，有以貨幣形式征收的，但貨幣征收形式在當(dāng)時(shí)還不占主要地位。直到商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義社會(huì)，貨幣經(jīng)濟(jì)逐漸占據(jù)統(tǒng)治地位，貨幣不但是一切商品和勞務(wù)的交換媒介，而且稅收的征收繳納形式都以貨幣形式為主。其他實(shí)體的征收形式逐漸減少，有的只在個(gè)別稅種中采用。
(四)稅收地位和作用的發(fā)展變化
稅收地位和作用的發(fā)展變化，體現(xiàn)為稅收收入的財(cái)政收入中所占比重的變化及其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。在資本主義以前的封建社會(huì)制度下，財(cái)政收入中特權(quán)收入不足時(shí)，才征收賦稅。但隨著資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資產(chǎn)階級(jí)民主政治取代封建專制制度，特權(quán)收入逐漸減少，稅收收入在財(cái)政收入中所占比重越來(lái)越大，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。在我國(guó)，改革開(kāi)放以來(lái)，利潤(rùn)在財(cái)政收入中所占較大比重的地位被稅收取而代之。隨著稅收地位的變化，稅收作用已從過(guò)去籌集資金滿足國(guó)家各項(xiàng)支出的需要，發(fā)展成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅收在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面起著重要作用。雖然西方國(guó)家再次提出了所謂稅收的中性原則，但稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用仍是不容否定的。
(五)稅收征稅權(quán)力的發(fā)展變化
稅收征稅權(quán)力的發(fā)展變化，體現(xiàn)在國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍的演變方面。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)以及資本主義社會(huì)初期，由于國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)往來(lái)較少，征稅對(duì)象一般不發(fā)生跨國(guó)轉(zhuǎn)移，因此，國(guó)家稅收管轄權(quán)只局限于一國(guó)領(lǐng)土之內(nèi)，稱為地域管轄權(quán)階段。到了資本主義社會(huì)中期之后，國(guó)際交往日益增多，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)逐步發(fā)展。這種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化必然帶來(lái)納稅人收入的國(guó)際化。一些國(guó)家為維護(hù)本國(guó)的利益，開(kāi)始對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外的收入征稅和對(duì)外籍人員在本國(guó)的收入征稅。這實(shí)際等于征稅權(quán)力超過(guò)了領(lǐng)土范圍，而主要以人的身份和收入來(lái)源確定是否屬于一國(guó)的稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)。這種被擴(kuò)大了的稅收管轄權(quán)等于延伸了稅收征收權(quán)力，即從地域范圍擴(kuò)大到人員范圍。現(xiàn)在以人員為確定標(biāo)準(zhǔn)的管轄權(quán)即居民或公民管轄權(quán)，已在各國(guó)廣泛應(yīng)用了。
(六)稅收名稱的發(fā)展
稅收在歷史上曾經(jīng)有過(guò)許多名稱，特別是在我國(guó)，由于稅收歷史悠久，名稱尤為繁多。但是使用范圍較廣的主要有貢、賦、租、稅、捐等幾種。貢和賦是稅收最早的名稱，它們是同征稅目的、用途相聯(lián)系的。貢是向王室進(jìn)獻(xiàn)的珍貴物品或農(nóng)產(chǎn)品，賦則是為軍事需要而征收的軍用物品。稅這個(gè)名稱始于“初稅畝”，是指對(duì)耕種土地征收的農(nóng)產(chǎn)物，即所謂“稅以足食，賦以足兵”。但我國(guó)歷史上對(duì)土地征收的賦稅長(zhǎng)期稱之為租，租與稅互相混用，統(tǒng)稱為租稅，直至唐代后期，才將對(duì)官田的課征稱為租，對(duì)私田的課征稱為稅。捐這個(gè)名稱早在戰(zhàn)國(guó)時(shí)代已經(jīng)出現(xiàn)，但長(zhǎng)期都是為特定用途籌集財(cái)源的，帶有自愿性。當(dāng)時(shí)，實(shí)際上還不是稅收。明朝起捐納盛行，而且?guī)в袕?qiáng)制性，成為政府經(jīng)常性財(cái)政收入，以致使捐與稅難以劃分，故統(tǒng)稱為捐稅。總之，稅收的名稱在一定程度上反映了當(dāng)時(shí)稅收的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，從一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)了稅收發(fā)展史。
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